Учет тары
Возможные алгоритмы учета тары:
1. Возвратная тара без залога.
Если поставщик выписывает накладную, в которой указывают стоимость товара и тары, то вся эта сумма облагается 21% НДС.
Условия возврата тары не оговорены в договоре, возврат тары не обязателен.
Возврат тары поставщику происходит по накладной строгой отчетности, где указывается стоимость тары и 21% НДС.
1) Получен товар и тара от поставщика (док-т Поступление товара):
2130 / 5310 – 1000,00 - стоимость товара
2130 / 5310 – 100,00 - стоимость тары (для тары можно завести отдельный счет учета, хотя не принципиально)
5721 / 5310 – 231,00 - 21% НДС
2) Частичный возврат тары поставщику - оформляется обратная продажа по цене поступления* (док-т Реализация товара, признак возврата товара не выставляется):
2310 / 6330 (Доходы от реализации тары) – 80,00
7140 (Расходы на тару) / 2130 - 80,00**
2310 / 5721 – 16,80
* Только с признаком Возврат цена поступления определяется автоматически из документа, по которому делается возврат (в колонке Погашаемая поставка).
Без признака Возврат поиск и назначение цены выполняются вручную.
** В данном примере цена возврата совпадает с себестоимостью списываемой номенклатурной позиции, но в обычном случае себестоимость будет рассчитана по применяемому методу учета ТМЦ (ФИФО или по-средней) и, если цена на тару менялась от случая к случаю, цена не будет совпадать с себестоимостью.
3) Списываем тару, которую вернуть невозможно – разбили/испортили (док-т Списание товаров на основании док-та Инвентаризация товаров – по итогам периода):
7140 / 2130 – 20,00
4) Взаиморасчеты с поставщиком:
поставщику оплачивается полная стоимость накладной поступления, а поставщик, в свою очередь, перечисляет деньги за возвращенную тару.
5310 / 2620 - 1331,00
2620 / 2310 - 96,80
2. Возвратная тара без залога, но условия возврата тары оговорены в договоре поставки товаров.
НДС за тару не участвует во взаиморасчетах с бюджетом только в случае, если, в соответствии с договором, тара выдана без оплаты и подлежит возврату. В договоре должны быть предусмотрены штрафные санкции на случай, если тара не возвращается поставщику.
1) Получен товар и тара от поставщика:
2130 / 5310 - 1000,00 - стоимость товара
2130 / 5310 - 100,00 - стоимость возвратной тары
5721 / 5310 - 231,00 - 21% НДС
2) Оплата поставщику только товара, без тары:
5310 / 2620 - 1210,00
3) Возврат с НДС тары поставщику (док-т Расход товара, признак движения товара - Возврат):
5310 / 2130 - 80,00
5310 / 5721 - 16,80
4) списываем испорченную тару:
7140 (Расходы на тару) / 2130 – 20,00
5) поставщику выплачивается компенсация за невозвращенную тару и возможные штрафные:
5310 / 2620 – 24,20
3. Залоговая возвратная тара.
Если в договоре с поставщиком указана залоговая сумма, то стоимость тары в накладной не указывается, но количественный учет ведется. Согласно статье 6 части 17 закона “О Налоге на добавленную стоимость”, залоговая сумма не облагается 21% НДС:
2350 / 26ХХ – 100,00 - залоговая сумма.
Если покупатель тару не возвращает, то согласно договору, залоговая сумма не возвращается:
8290 / 2350 – 100,00 и на эту сумму увеличивается 03 строка декларации по ПНП.
В данном случае учет тары ведется только по количеству.
Бухгалтерская проводка по нулевой сумме не формируется, но записи в регистр накопления "Поступление и расход номенклатуры" по количеству происходят.
Анализировать движение позиций без стоимости - обычными товарными отчетами, как рядовую номенклатурную позицию.
Специальных настроек, разрешающих или запрещающих вести только количественных учет без суммового - нет.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Если тара передается без условий возврата, то ее передача аналогична поступлению / реализации товаров или готовой продукции. Такая тара не требует обособленного учета.
Приобретение тары у производителя тары для отгрузки в ней товаров и продукции с точки зрения учета ничем не отличается от приобретения товаров.
Стоимость тары, которая в соответствии с условиями договора определена как возвратная (залоговая), в базу налогообложения не включается.
В случае, если тара не возвращается отправителю, то, после окончания срока исковой давности, определенного законом, стоимость такой возвратной тары включается в базу налогообложения.
На тару не распространяется скидочная политика. Скидок нет.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Полезная инфа по теме...
Тару можно разделить:
1) по количеству использования на:
- одноразовую тару
- многоразовую тару
2) по "возвратности" тары на:
- невозвратную тару
- возвратную тару
3) по обеспечению возвратности на:
- тару, возврат которой не обеспечивается залогом (незалоговую тару)
- тару, возврат которой обеспечивается залогом (залоговую тару)
4) по форме обеспечения возвратности на:
- тару, возврат которой обеспечивается залогом в виде денежных средств
- тару, возврат которой обеспечивается залогом в виде подобной тары
- тару, возврат которой обеспечивается залогом в виде прочих активов
5) по методу учета на:
- тару, каждая единица которой отражается в учете отдельно (идентифицированный учет)
- тару, которая учитывается общим количеством ("групповой" учет").
Этот список классификации можно продолжить.
Понятно, что одну и ту же тару можно классифицировать по нескольким признакам одновременно, например, стеклотара является многоразовой тарой. При этом она может быть возвратной, и ее возврат может обеспечиваться денежным залогом и т.д. Все зависит от условий договора и потребностей контрагентов.
Тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции в производстве, учитывается на счете "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы"). Стоимость тары, используемой для упаковки продукции в основном производстве, списывают и включают в производственную себестоимость.
Если упаковка готовой продукции происходит после ее сдачи на склад, то стоимость тары включают в сумму коммерческих расходов предприятия.
Рассматриваем только возвратную несобственную многооборотную тару - это тара, которая была получена предприятием вместе с приобретенным товаром, в дальнейшем она должна быть возвращена поставщику такая тара числится на балансе предприятия по залоговой стоимости до момента ее возврата. Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны), деревянная тара (ящики, бочки и др.), стеклянная тара (бутылки, банки), тара из ткани (мешки), картонная тара (коробки).
Учет тары
На оптовом торговом предприятии может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля за полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов – фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.
Тара поступает на предприятия торговли в основном вместе с товарами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов. Учет тары ведется обычно по ценам приобретения. Тару, не указанную отдельно в документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации.
Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных работников.
Тару учитывают в местах ее хранения и в бухгалтерии оптового предприятия. При этом материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям и ценам на основании первичных документов на поступление и выбытие товара. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться в бухгалтерию с товарными отчетами или сопроводительными реестрами документов. В товарных отчетах поступившяая и выбывшая тара анализируется наравне с товарными позициями.
Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете.
Торговые предприятия учет тары (как покупной, так и собственного производства) ведут на активном счете 21 "Товары", субсчет 21.3Х "Тара под товаром и порожняя". По дебету этого субсчета отражается оприходование поступившей тары в корреспонденции со счетом 53 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Расчеты с дебиторами", а по кредиту – выбытие (списание) тары (при этом дебетуется счет 71 "Расходы на приобретение товаров" и другие счета в зависимости от причин выбытия).
В торговых предприятиях по тарным операциям могут иметь место как расходы и убытки, так и доходы.
Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись (перевозка, погрузка, выгрузка, ремонт и т. п.).
Потери от бесхозяйственного отношения к таре (бой, лом, потери от снижения качества тары и т. п.) составляют убытки.
К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и др.
Расходы по таре учитываются на счете "Расходы на продажу", а потери и доходы на счете "Прочие доходы и расходы" как внереализационные прибыли или убытки соответственно.
Поступление тары (вместе с товаром) от поставщика в оптовой торговле фиксируется записью:
Дт "Тара под товаром и порожняя"
Дт "НДС по приобретенным ценностям"
Кт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При поступлении многооборотной тары часто взимается залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств.
Возврат тары поставщику или сдача ее соответствующим организациям фиксируется проводкой:
Дт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кт "Тара под товаром и порожняя".
Списание недостач от операций с тарой (лом, бой и др.) отражается записью:
Дт "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кт "Тара под товаром и порожняя".
Оприходование тары, выявленной по результатам инвентаризации, или тары, поступившей от поставщика без оплаты, считается внереализационным доходом:
Дт "Тара под товаром и порожняя"
Кт "Прочие доходы и расходы".
Ремонт тары по договору силами сторонней организации фиксируется в бухгалтерском учете проводкой:
Дт "Расходы на продажу"
Дт "Налог на добавленную стоимость по работам и оказанным услугам"
Кт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Внутреннее перемещение тары между отдельными подразделениями торгового предприятия (отдельными секциями склада, различными складами, складом и торговыми помещениями, для организации выездной торговли) находит отражение в аналитическом учете:
Кт "Тара под товаром и порожняя" (склад 1)
Дт "Тара под товаром и порожняя" (склад 2).
